Auswirkungen des BEPS-Projekts der OECD auf die Steuerordnung der Schweiz: Umsetzung des Aktionspunkts 5

Abstract

The OECD initiated the BEPS project to combat what it considers harmful tax avoidance practices by multinational corporations like Amazon or Google. According to the OECD, this effort was made to build a more transparent and fair international tax landscape. To this end, the OECD developed an action plan consisting of 15 measures aimed at countering the phenomenon of ""Base Erosion and Profit Shifting"" (BEPS).

Switzerland, on the other hand, has always advocated for tax sovereignty and competition as a safeguard against excessive state intervention in property rights. The OECD also regarded the cantonal tax competition and certain cantonal tax regimes in Switzerland as contributing factors to the ""race to the bottom,"" and thus targeted these practices through the BEPS project as well. These OECD efforts present significant challenges for Switzerland and impact several of its taxation and constitutional principles.

This work examines the various measures of the OECD's BEPS project and recent international developments in tax law. It investigates the legal implications of the OECD's action plan on the Swiss legal system, assesses the Swiss government's implementation of OECD standards, and demonstrates how Switzerland, considering its constitution and legal foundations, could develop alternative, practical, and constitutionally compliant solutions.

In this context, Action Point 5 (Combating Harmful Tax Practices) is integrated as a minimum standard within the overall framework of the various BEPS measures. Special attention is given to the Two-Pillar Solution, which aims to introduce a minimum taxation for large corporate groups.

Die OECD rief das BEPS-Projekt ins Leben, um die aus ihrer Sicht schädlichen Steuervermeidungspraktiken der multinationalen Unternehmen wie Amazon oder Google zu bekämpfen. Deswegen und um - nach eigenen Angaben - eine transparentere und fairere internationale Steuerlandschaft zu erbauen, entwickelte die OECD einen Aktionsplan mit insgesamt 15 Massnahmen, welche dem Phänomen «Base Erosion and Profit Shifting» (auf Deutsch «Gewinnkürzung und Gewinnverlagerung») entgegenwirken sollten. Die Schweiz sprach sich hingegen stets für die Souveränität bei der Steuererhebung und den Steuerwettbewerb aus, als Schutz vor übermässigen Eingriffen des Staates in die Eigentumsgarantie. Den kantonalen Steuerwettbewerb und einige kantonale Steuerregimes der Schweiz betrachtete die OECD ebenfalls als Mitursache für «race to the bottom», weswegen auch diese mithilfe des BEPS-Projekts verhindert werden sollten. Diese Bestrebungen der OECD stellen die Schweiz vor grosse Herausforderungen und tangieren mehrere ihrer Besteuerungs- und Verfassungsgrundsätze. Die Arbeit setzt sich mit den verschiedenen Massnahmen des BEPS-Projekts der OECD und den neusten internationalen Entwicklungen im Steuerrecht auseinander. Sie untersucht die juristischen Auswirkungen des Aktionsplanes der OECD auf das Schweizer Rechtssystem, würdigt die Umsetzung der OECD-Vorgaben seitens Schweizer Regierung und zeigt auf, wie die Schweiz angesichts ihrer Verfassung und der gesetzlichen Grundlagen andere, praktikable und verfassungskonforme Lösungen entwickeln kann. Dabei wird der Aktionspunkt 5 (Bekämpfung schädlicher Steuerpraktiken) als Mindeststandard in den Gesamtzusammenhang der verschiedenen BEPS-Massnahmen eingebettet und insbesondere die Zwei-Säulen-Lösung (Two-Pillar-Solution), welche die Einführung einer Mindestbesteuerung grosser Unternehmensgruppen bezweckt, dargestellt.